导读：加强财政、税务、国库等部门间的沟通协调，进一步改造及完善各职能部门数据系统，及时高效完成政策资金退付、各类补助或专项转移支付资金的拨付
作者｜徐涌「中国人民银行长沙中心支行副行长」
文章｜《中国金融》2022年第21期
为切实缓解企业经营负担，应对经济下滑压力，2022年政府工作报告明确提出实施大规模增值税留抵退税政策（下称“新政策”）。新政策主要内容包括：小微企业及制造业等6个行业企业自4月1日起可按月全额退还增值税增量留抵税额、一次性退还存量留抵税额；批发与零售业等7个行业企业自7月1日起享受新政策。国务院常务会议明确，2022年新增留抵退税总额约1.64万亿元。为确保新政策落地，人民银行靠前发力，组织各级国库全力做好增值税留抵退税资金拨付、退付等工作。根据湖南省的情况测算，全年预计有650亿元以上的留抵退税款退到纳税人账户上，相当于2021年全省新增贷款的10%，有助于企业改善财务状况、降低经营成本，为稳经济、保企业提供了有效支撑。
新政策效果显著
据国家税务总局公布，今年1月1日至9月20日，已退到纳税人账户的留抵退税款达2.21万亿元。分行业看，制造业退税5818亿元，占比26.3%，是受益最明显的行业；其次是交通运输业，退税占比15.2%。分企业规模看，小微企业是受益主体，享受退税的企业户数、金额分别占比92%、40.2%；中型、大型企业退税金额分别占比22.4%、37.4%。截至2022年9月末，湖南省各级国库共为4.88万户纳税人办结留抵退税618.83亿元。为了解新政策实施效果，人民银行长沙中心支行专门走访辖内企业开展问卷调查，收回有效电子问卷1873份。调查显示，新政策帮助企业加速消化留抵税额，切实缓解了企业经营压力。
一是新政策有助于企业消化市场变化、购销周期及税制设置等产生的留抵税额，助力企业“轻装上阵”。调查显示，有81.3%的企业表示政策获得感较强。例如，湖南某公共交通集团公司因增值税进项与销项税率“倒挂”4个百分点，日常经营即可形成留抵税额，加之2020年采购12亿元的公交车，共形成1.25亿元留抵税额，现已全额享受退税，弥补了企业约6.5%的资金缺口。湖南某塔式起重机械公司因投入厂房及智能设备形成大额留抵税额，现已收到退税2458万元，大约可弥补10%的资金缺口。
二是留抵退税资金普遍用于发放工资、采购原材料等经营活动，有助于企业稳经营。调查对象中，65%左右的企业表示将留抵退税资金投向工资发放、原材料采购等方面；80.1%的企业预计本年内产生新的应纳增值税。例如，湖南某置业公司反映，因及时收到前期项目开发形成的2000余万元留抵税额，企业已在端午节前支付了60%的工程款，确保了农民工工资足额发放。株洲某精密工具公司将260.39万元留抵退税资金用于原材料采购，加快了产品生产进度。
三是新政策对部分企业的投资扩产升级产生了正向激励效应。留抵退税资金提升了部分企业研发能力，对企业拓展业务领域、实现装备升级具有积极作用。例如，国家级专精特新“小巨人”企业湖南某全肽生化公司将714.55万元留抵退税资金全部投入新药研发，占公司2022年研发投入计划的8%；某汽车株洲分公司计划将获得的20亿元留抵退税资金用于旗下三款新车型的研发投入；桂阳某新材料有限公司将1510万元留抵退税资金投入高纯氧化锌生产项目的技术改造以及电解锌项目的建设，补充了项目所需资金的10%。
四是新政策缓解了企业生产经营过程中的流动性压力。退税资金可用于归还融资借款，减轻成本负担，也可用于生产经营，扩大产能等方面。例如，湖南某电动汽车公司将3.58亿元留抵退税资金部分用于归还借款，有效降低了企业财务费用。湖南某新能源科技公司2021年第四季度投产了第一条电池生产线，并将由此产生的1720万元留抵退税用于第二条电池生产线的建设，融资借款压力有所缓解，在一定程度上减轻了企业经营负担。
新政策执行过程中值得关注的问题
纳税信用评级不科学，限制了部分企业享受政策红利。根据新政策规定，纳税信用等级为M的企业，即使没有失信行为也不能享受留抵退税。例如，湖南某生物科技公司成立于2021年4月28日，目前有增量留抵税额320万元，但因纳税信用等级为M级，所以无法享受政策红利，需到2023年4月1日以后才能申报纳税信用等级B级，企业担心错过政策窗口期；湖南某涂装工程公司成立初期连续4个月没有订单，因此不能正常申报纳税，纳税信用等级被扣分，也导致不符合留抵退税政策要求。
留抵退税办理中，因部分企业退税申报信息有误等，导致退库退回业务发生，造成所涉退税资金在途时间长、效率低。税务部门在审查留抵退税业务发现错误时，要求企业必须将退税款缴回国库，企业纠正差错后再申请留抵退税，待税务部门核准后再办理退税。这个“退库—缴回—再退库”办理流程时效长，资金处于在途不能发挥使用效益。2022年第二季度，湖南省共办理留抵退税缴回及补税业务1724笔，金额达19.11亿元。
采购方企业遭受供应商虚开增值税发票困扰，错失政策红利。按照相关规定，税务机关若认定某销售方企业存在虚开增值税发票行为，即对与其发生交易的采购方企业开展核查。采购方企业若想将涉案发票恢复为正常抵扣，需履行较多手续，耗时较长，因此有的企业选择放弃留抵退税。例如，岳阳某水环境综合治理公司反映，交易对方深圳某供应商涉嫌虚开增值税发票，税务部门按规定即认定该企业所有发票为无效票，不能正常享受退税政策。鉴于维权成本较高，该企业最终放弃留抵退税。
小微企业界定标准不科学，弱化了政策效应。按相关规定，现阶段房企实行商品房预售模式，预收款不能确认为营业收入。不少处于预售阶段的“高资产、高预收”房企，因2021年账面营业收入偏低而被划归小微企业，从而获得大量此前积压未退的留抵税额。据统计，2022年第二季度，湖南省有五个地市40%以上的增值税留抵退税款由房企享受。例如，某房地产开发公司申报退税时，预收款有2亿元以上，因2021年账面营业收入仅31.38万元，被认定为小微企业，并获得2918.48万元留抵退税。现行规定中存在的上述漏洞，在一定程度上削弱了新政策支持制造业等第二产业发展的作用。
疫情反复加剧企业经营困难，直接影响政策刺激效应。例如，湖南某电气公司反映，其半数供应商来自于上海，前期因疫情导致采购中断，企业被迫减产50%；湖南某汽车公司因供应链不畅、订单减少，企业减产、停产较频繁，上半年营业收入同比下降50%以上，企业不得不缩减采购计划，固定资产及生产设备投入较往年大幅萎缩，导致增量留抵税额不足10万元，享受到的政策红利微不足道。此外，部分企业因长期无订单、无经营收入，纳税信用等级被降至B级以下，无法正常享受留抵退税。
留抵退税规模已超出全年测算数，基层财力负担或增加。由于中央留抵退税专项转移支付资金拨付计划是根据年初各地测算数编制，这意味着地方留抵退税超计划越多，财政负担则越重。湖南省留抵退税实行“省级先行垫付、年底清算”，基层财政年中负担减轻，但年末压力较集中，届时那些库存长期不足的县区容易出现财政支付风险。此外，湖南省有69.5%的享受政策企业存在跨区域采购问题，若短期内难以产生新增增值税收入，将加剧退税所在地的财政负担。
相关建议
放宽留抵退税政策适用范围，不断完善政策机制。建议进一步拓宽留抵退税政策执行范围，将更多的大中型企业以及纳税信用为M级的企业纳入留抵退税范围。彻底取消“连续6个月增量留抵税额大于0、最后一个月增量留抵税额大于50万元”等退税条件，延续增量、存量共退新政策。统筹考虑不同行业企业的收入形成特点，完善企业划型方法，更好地发挥政策对产业发展的导向作用，形成符合财政运行及助企利企的增值税留抵退税长效机制。
持续跟踪留抵退税政策效果，强化政策宣传和引导。相关部门要持续监测留抵退税新政策执行情况，客观评估政策效应，及时总结政策执行中存在的困难和问题。加强政策宣传，指导企业享受最优税费政策红利。强化税务稽查，引导企业做实财务核算、加强政策理解，构建退税风险防范意识，合法合规享受政策。强化各项财税金融政策的协调配合，促进积极财政政策、稳健货币政策与地区产业支持政策协同发力，确保各项助企纾困政策落到实处。
优化退税资金负担方式，监测并缓解基层财政运行压力。建立对基层财政留抵退税资金垫付制度，形成符合地方经济发展、税收负担、产业结构的专项资金分配制度及增量收入返还制度，强化跨地区资金统筹，增强县区财力尤其是下游企业集中地财力保障。跟踪调查疫情下各地区重点税源行业复工复产情况，重点关注政策措施落地生效较慢、企业生产经营状况无明显改善、财力负担持续加重的地区，及时应对基层财政可持续发展问题。加强基层财政运行监测，重点监测财政收支缺口较大、国库库存长期偏低县区财政运行压力。
提高财政资金运转效率，为稳经济大盘提供保障。加强财政、税务、国库等部门间的沟通协调，关注留抵退税重要节点，进一步改造及完善各职能部门数据系统，及时高效完成政策资金退付、各类补助或专项转移支付资金的拨付，确保退库资金第一时间到达市场主体、中央财政资金第一时间直达市县基层。重视新税源的开发和培育，多渠道盘活沉淀和闲置资金资产，为稳市场主体提供必要的财力保障。 ■